基金会计(关于基金会计审计的几点思考)

近年来，随着资管业务迅速发展，基金产品审计的重要性逐渐凸显。然而基金产品作为一种特殊的金融实体，它业务的单一性、运作形式的特殊性决定了其审计过程与传统审计有着很大不同。基金产品的会计报表所能体现的信息非常有限，因此在审计过程中审计师所收集的审计证据也明显不足，导致审计充分性和实用性不够。那么基金审计具体主要存在哪些问题呢？

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表外信息披露严重不足

基金产品只能投资于具有良好流动性的金融工具，包括国内依法发行上市的股票、债券及法律、法规或中国证监会允许投资的其他金融工具，这使得基金在投资业务上形式比较单一，而在会计报表上所体现的内容较之传统企业会计也有着很大局限性。目前报表上所体现的内容主要有以下几点：①投资标的的持仓情况；②投资标的的收益情况；③产品运营所产生的各类费用；④单位净值，累计净值，增长率等统计指标；⑤投资者申购赎回的情况。相比于企业会计，基金会计在日常工作中所用到的数据大部分是从公开市场上获取的，确定性很强，把过多精力投入到对此类数据的检查中造成了大量的时间浪费。然而对于基金产品来说，投资者更加重视的是基金的投资风格、基金经理的尽职情况以及基金运营时内控设计的有效性等内容，这些在会计报表中没有得到体现，审计师所出具的审计意见也就远远不能满足基金投资者的需求。

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缺乏对于托管人的审计程序

基金运作形式特殊，基金持有人、基金管理人、基金托管人是基金最重要的三方当事人。基金持有人即基金投资者，是基金的出资人、基金资产的所有者和基金投资收益的受益人。基金管理人则是基金产品的募集者和基金的管理者，其主要职责是按照基金合同的约定，负责基金资产的投资运作，在风险控制的基础上为投资者争取最大的投资收益。而基金托管人独立于基金管理人之外，对基金资产进行保管、清算、会计复核，以及对基金的投资运作进行监督。由此可见，审计师在进行基金审计工作时，主要是对基金管理人和托管人进行审计。然而在现行的基金审计制度下，审计师对于托管人所实施的审计程序存在严重不足，只是对托管人采取电话问询和函证的形式收集审计证据。这就导致托管人的工作缺乏有效的监督，很容易形成"托管人治理"失效的问题。

综上所述，在对基金产品进行审计时，由于其自身的特殊性，审计过程存在诸多漏洞，那么如何才能增强基金审计的有效性和实用性呢？

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扩大审计报告的覆盖范围

如上文所述，目前的基金审计报告主要针对资产负债表、利润表和所有者权益表中的数据，局限性较大，扩大审计报告的覆盖范围势在必行。我们认为至少需要以下两种报告：①内部控制报告。开放式基金需要每天披露产品的净值，以此作为投资者申购赎回的依据，因此基金产品的净值需要保证每天都是客观公允的，一旦出现问题将导致大批投资者在申购赎回中出现损失。然而审计师的工作性质导致无法做到对基金净值做到实时监督，就算发现问题，已经造成的损失也很难追回，因此基金运行过程中进行有效的内部控制至关重要。管理人和托管人都应该建立合理有效的内部控制机制，只有双方共同努力才能尽可能减少差错，保证基金运营的效率与质量。②基金经理的尽职调查报告。基金经理是基金产品的核心人物，要对基金运营中的各项事务负责，因此对于基金经理的工作态度、合同履行情况的尽职调查非常有必要。同时，在除了公司制私募以外的其他基金组织形式中，基金持有人并不是公司的股东，基金持有人与基金经理存在契约关系，但却没有权力对基金经理所掌管的基金产品进行查账，也无法得知基金经理决策时的依据。这就很容易造成信息的不对称，因此对基金经理进行尽职调查，可以更好地进行信息披露，让社会公众更加了解基金运行的具体情况，同时让投资者决定是否需要持有这只基金。

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增强对于托管人的审计

托管人作为基金运营中的重要当事人，主要工作是对基金的投资运作进行监督。然而在实际运营中，管理人有权选择和更换托管人，同时托管业务又是托管行重要的利润增长点，这种错综复杂的关系导致"托管人治理"失效的问题时有发生。仅仅依靠托管人的内部控制不足以保证工作的有序进行，因此加强审计师对于托管人的外部审计十分重要。我们认为至少应从以下两个方面加强对于托管人的审计：①对资金的划转进行审计。根据管理人的指令进行资金划转是托管人工作的重要组成部分，也是基金运营中风险极高的环节。现行制度下，虽然托管人对于资金划转指令采取核算、清算人员相分离的措施，但因为管理人指令错误而造成资金划转失败的情况时有发生，尤其是对于经验不足的私募基金运营人员情况更为严重。增加对于资金划转的审计工作，有助于加强托管人的风险意识，同时对于有重大风险的资金流向可以加入审计报告进行披露。②加强对于托管人内部控制的审计。合理有效的内部控制对于基金产品的运营十分重要，但目前审计人员缺乏对托管人内部控制的审计程序，而针对托管人所在单位（银行、证券公司等）的审计，也因为托管工作专业性过强的原因导致审计工作难以开展。因此，会计师事务所应提高相关知识素养，同时制定相应的措施，以保证对托管人内部控制审计的顺利执行。

作者：唐诗，来源： 首席审计官；文章版权归作者所有， 部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明作者及首发来源，仅供学习研究之用，如涉版权，后台联系删除。