什么是待处理财产损溢(会计实务——政府单位特定业务的核算4)

• 政府单位会计核算的基本特点
• 国库集中支付业务的核算
• 应收账款和坏账准备的核算
• 长期投资的核算
• 无形资产的核算
• 公共基础设施和政府储备物资的核算
• 资产处置的核算
• 受托代理资产和受托代理负债的核算
• 待摊费用和预提费用的核算
• 借款的核算
• 合并财务报表

七、资产处置的核算

政府单位资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售（自主出售除外）、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。对于出售、出让、转让资产，通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。

如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置的相关会计处理。

对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。对于置换换出的资产，应当与换入资产一同进行相关会计处理。

固定资产处置

【教材例20-17】2×19年9月18日,某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备，取得转让收入100000元，该设备账面余额为200000元，已计提折旧140000元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行“收支两条线”管理。该事业单位的账务处理如下：

（1）转销设备账面价值。

借：资产处置费用 60000

固定资产累计折旧 140000

贷：固定资产 200000

（2）取得转让收入

借：银行存款 100000

贷：应缴财政款 100000

（3）实际上缴转让收入

借：应缴财政款 100000

贷：银行存款 100000

【教材例20-18】2×19年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期未满，因局部毁损提前申请报废。该项固定资产账面余额为200000元，已提折旧150000元。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

（1）将固定资产转入待处置资产时。

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 50000

固定资产累计折旧 150000

贷：固定资产 200000

（2）报经批准对固定资产予以处置时。

借：资产处置费用 50000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 50000

（3）支付清理费用时

借：待处理财产损溢——处理净收入 5000

贷：银行存款 5000

（4）收到残料变价收入时。

借：银行存款 7500

贷：待处理财产损溢——处理净收入 7500

（5）结转固定资产处置净收入。

借：待处理财产损溢——处理净收入 2500

贷：应缴财政款 2500

八、受托代理资产和受托代理负债的核算

受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。为了核算受托代理业务，单位应当设置“受托代理资产”“受托代理负债”科目。单位管理的罚没物资也应当通过“受托代理资产”科目核算。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。

（一）受托转赠物资

（二）罚没物资

【教材例20-19】承【教材例20-16】，假定甲行政单位将其负责行政管理的救灾物资委托其下属乙事业单位存储保管。乙单位的账务处理如下：

（1）接收甲单位委托存储的物资时（以接收动用物资的金额为例）。

借：受托代理资产 18000000

贷：受托代理负债 18000000

（2）2×19年8月12日按甲单位指令发出物资时。

借：受托代理负债 18000000

贷：受托代理资产 18000000

（3）2×19年10月20日按甲单位指令接收B类物资时。

借：受托代理资产 10800000

贷：受托代理负债 10800000

九、待摊费用和预提费用的核算

（一）待摊费用

待摊费用，是指政府单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的费用。待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销。

【教材例20-20】2×19年8月1日，某行政单位与乙公司签订协议，租入乙公司办公用房20间，从2×19年8月2日起起租，租期三年，每年租金为120万元，于2×19年8月1日一次付清三年房租。该行政单位于协议签订当日以财政授权支付方式支付办公用房租金360万元。该行政单位的账务处理如下：

（1）2×19年8月1日支付房租。

借：长期待摊费用 3600000

贷：零余额账户用款额度 3600000

同时，

借：行政支出 3600000

贷：资金结存——零余额账户用款额度 3600000

（2）自2×19年8月起，按月摊销时。

借：业务活动费用 100000

贷：长期待摊费用 100000

（二）预提费用

预提费用，是指政府单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。

【教材例20-21】2×19年2月5日，甲事业单位按有关规定从A科研课题项目（该项目系从乙行政单位承接的横向课题）收入中提取项目管理费40000元，2～5月每月实际支出管理费10000元。甲单位的账务处理如下：

（1）2×19年2月5日提取管理费。

借：单位管理费用 40000

贷：预提费用——项目间接费用或管理费 40000

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 40000

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 40000

（2）2×19年2～5月每月实际支出管理费。

借：预提费用——项目间接费用或管理费 10000

贷：银行存款等 10000

同时，

借：事业支出 10000

贷：资金结存 10000

十、借款的核算

借款是事业单位从银行或其他金融机构等借入的款项。事业单位应当在与债权人签订借款合同或协议并取得举借资金时,按照借款本金确认负债。事业单位为了核算借款应当在财务会计下设置“短期借款”“长期借款”“应付利息”等科目,在预算会计下设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目。其中,事业单位借入的期限在1年以内（含1年）的借款,通过“短期借款”科目核算；借入的期限超过1年（不含1年）的借款,通过“长期借款”科目核算,“长期借款”科目下应当设置“本金”和“应计利息”明细科目。

十一、合并财务报表

（一）合并财务报表的概念和构成

合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与运行情况的财务报表。合并主体，是指有一个或一个以上被合并主体的政府会计主体。合并主体通常也是合并财务报表的编制主体。被合并主体，是指符合《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》规定的纳入合并主体合并范围的会计主体。

合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

（二）合并财务报表的分类和编制主体

合并财务报表按照合并级次分为部门(单位)合并财务报表、本级政府合并财务报表和行政区政府合并财务报表。

部门(单位)合并财务报表由政府部门(单位)负责编制；本级政府合并财务报表由本级政府财政部门负责编制。各级政府财政部门既负责编制本级政府合并财务报表，也负责编制本级政府所辖行政区政府合并财务报表。

（三）合并程序

1.一般合并程序

合并财务报表应当以合并主体和其被合并主体的财务报表为基础，根据其他有关资料加以编制。合并财务报表应当以权责发生制为基础编制。合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用权责发生制基础编制，按规定未采用权责发生制基础编制的，应当先调整为权责发生制基础的财务报表，再由合并主体进行合并。

编制合并财务报表的程序主要包括以下环节：

（1）根据上述有关编制基础和统一会计政策的要求，对需要进行调整的个别财务报表进行调整，以调整后的个别财务报表作为编制合并财务报表的基础；

（2）将合并主体和被合并主体个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目进行逐项合并；

（3）抵销合并主体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业务或事项对财务报表的影响。

2.报告期内被合并主体变动的处理

对于在报告期内因划转而纳入合并范围的被合并主体，合并主体应当将其报告期内的收入、费用项目金额包括在本期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。对于在报告期内因划转而不再纳入合并范围的被合并主体，其报告期内的收入、费用项目金额不包括在本期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。

合并主体应当确保划转双方的会计处理协调一致，确保不重复、不遗漏，并在合并财务报表附注中对划转情况及其影响进行充分披露。

在报告期内，被合并主体撤销的，其期初资产、负债和净资产项目金额应当包括在合并资产负债表的期初数中，其期初至撤销日的收入、费用项目金额应当包括在本期合并收入费用表的本期数中，其期初至撤销日的收入、费用项目金额所引起的净资产变动金额应当包括在合并资产负债表的期末数中。

（四）部门（单位）合并财务报表

1.合并范围

部门（单位）合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以确定。有下级预算单位的部门（单位）为合并主体，其下级预算单位为被合并主体。合并主体应当将其全部被合并主体纳入合并财务报表的合并范围。部门（单位）所属的企业不纳入部门（单位）合并财务报表的合并范围。

2.合并程序

部门（单位）合并资产负债表应当以部门（单位）本级和其被合并主体符合上述有关编制基础和统一会计政策要求的个别资产负债表或合并资产负债表为基础，在抵销内部业务或事项对合并资产负债表的影响后，由部门（单位）本级合并编制。