理财 营业税(连锁餐饮行业银行理财产品的财税处理)

作者：小晟

随着连锁餐饮品牌影响的不断扩大，由原先零散的单体门店逐步向连锁化、品牌化过渡，单体门店的资金主要是集中在自己的门店之中，而无法集中，导致资金无法充分利用，因此不少连锁餐饮品牌公司搭建了属于自己特有的财税架构，这样的话，从整个集团角度来看，集团内各门店的资金都可以归集到集团总部。

连锁餐饮行业本来是一个现金流比较充足的行业，基本没有账期。集团内大量的闲置资金就可以购买银行理财产品，但前提是需要考虑资金的安全性。

那么连锁餐饮行业针对银行理财产品的财税处理是怎么样的呢？下面由小晟带着大家一起学习吧。

01

银行理财产品的类型

基于银行理财产品的风险收益特征，即理财产品合同条款是否对投资者的本息提供保障，从这个角度，可以将银行理财产品分为保本型理财产品和非保本型理财产品。

• 保本型理财产品即银行向投资者承诺提供本金偿付保障的理财产品。
• 非保本浮动收益型理财产品是指投资者的本金和收益能否收回取决于理财计划本身。银行既不提供本金保障，也不提供收益保障。

02

银行理财产品的增值税处理

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，“金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。”“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。”“以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。”

根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

03

银行理财产品的企业所得税处理

依据《企业所得税法》及其《实施条例》的相关规定，股息、红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的收入为免税收入，该项是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。而理财产品，是由商业银行自行设计并发行，将募集到的资金根据产品合同约定投入相关金融市场及购买相关金融产品，获取投资收益后，根据合同约定分配给投资人的一类理财活动。

综上所述，企业利用闲置资金向银行购买的理财产品获得的收益，不属于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不能作为股息、红利等权益性投资收益享受免征企业所得税待遇，企业购买银行理财产品取得的投资收益应计征企业所得税。

04

银行理财产品的账务处理

根据新金融工具准则，一般银行理财产品的周期短、持有时间固定，购买银行理财产品的目的就是为了近期出售。因此，可将银行理财产品认定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即为交易性金融资产。

1、购买理财产品时

借：交易性金融资产

贷：银行存款

2、确认投资收益

借：银行存款

贷：投资收益

应交税费--应交增值税（销项税额）（保本理财产品）

3、赎回理财产品

借：银行存款

贷：交易性金融资产

小晟提醒

连锁餐饮企业购买银行理财产品，一方面需要关注资金的安全性，另一方面还应考虑公司的实际情况，做好资金预算，防止因资金的冻结，而影响公司的实际运营。